Prima provocare din 2018: ce trebuie sa stii ca antreprenor despre CASS pe dividende

Exista momentan o confuzie in randul multor persoane cu privire la faptul ca incepand cu anul 2018 s-ar datora CASS pentru sumele repartizate ca dividende. Astfel, multi asociati se intreaba daca incepand cu anul 2018 vor datora si impozit pe dividende de 5% si CASS de 10%. Altfel spus, 15% din dividende ar ajunge la bugetul de stat si doar 85% in buzunarul asociatilor? Nu, raspunsul este NU.

Chiar daca dividendele sunt sau nu achitate asociatilor in anul repartizarii profitului, se considera ca persoanele fizice obtin venituri din investitii in anul in care impozitul a fost retinut. 

De exemplu, daca in 2017 se repartizeaza din profitul anilor precedenti o anumita suma la dividende, chiar daca se achita integral sumele asociatilor sau nu, impozitul trebuie retinut.

Conform Codului fiscal, impozitul pe dividende se retine la momentul platii acestora, dar nu mai tarziu de luna decembrie a anului in care s-a decis repartizarea profitului la dividende. Astfel, daca in 2017 s-a aprobat repartizarea profitului la dividende, chiar daca sumele nu sunt achitate asociatilor in acelasi an, in Declaratia 100 aferenta lunii decembrie 2017, cu scadenta 25 ianuarie 2018, va trebui declarat impozitul pe dividende.

Termenul de plata este tot 25 ianuarie 2018. Ulterior, pana in data de 28 februarie 2018, venitul corespunzator din dividende si impozitul retinut la sursa trebuie declarate si in Formularul 205 pe numele fiecarui asociat.

Daca in anul 2017 asociatii au obtinut venituri din lista de mai jos, atunci ANAF nu va emite nicio decizie de plata pentru anul 2017 cu privire la CASS pentru dividendele respective:
• salarii sau asimilate salariilor; 
• pensii; 
• activitati independente (PFA, II, IF, PFI); 
• venituri din activitati agricole, silvicultura si piscicultura; 
• indemnizatii de somaj; 
• indemnizatii pentru cresterea copilului; 
• ajutorul social; 
• indemnizatii pentru incapacitate temporara de munca drept urmare a unui accident de munca sau unei boli profesionale. 

Atentie! Conform OUG 79/2017, incepand cu 1 ianuarie 2018, cota CASS este de 10% ?i se datoreaza de catre persoanele fizice care au calitatea de angajati sau pentru care exista obligatia platii contributiei.
Contribuabilii la sistemul de asigurari sociale de sanatate care NU se incadreaza in categoriile de persoane exceptate de la plata CASS datoreaza CASS daca realizeaza venituri anuale cumulate cel putin egale cu 12 salarii minime din una sau mai multe surse de venituri din urmatoarele categorii:
a) venituri din activitati independente;
b) venituri din asocierea cu o persoana juridica;
c) venituri din cedarea folosintei bunurilor;
d) venituri din investitii;
e) venituri din activitati agricole, silvicultura si piscicultura;
f) venituri din alte surse.

In cazul persoanelor care obtin venituri de natura celor prezentate mai sus la literele a-f, baza lunara de calcul este salariul minim in vigoare in luna pentru care se datoreaza contributia.
Incadrarea in plafonul anual se efectueaza prin insumarea veniturilor anuale mentionate mai sus, realizate in anul fiscal precedent.
Persoanele fizice obligate la plata CASS depun anual la organul fiscal, pana la 31 ianuarie inclusiv a anului pentru care se stabileste contributia, Declaratia 600 cu privire la incadrarea veniturilor realizate in plafonul lunar.

Incepand cu 1 ianuarie 2018, salariul minim pe economie este de 1.900 lei. Astfel, daca unui asociat i s-au repartizat dividende in anul 2017 peste plafonul minim de 22.800 lei (1.900 lei x 12 luni), atunci acesta va fi obligat sa depuna pana la 31 ianuarie 2018 Formularul 600 la organul fiscal de care apartine, iar ANAF va emite o decizie de impunere prin care persoana fizica va datora in anul 2018 ca si CASS SUMA FIXA DE 2.280 lei (22.800 lei x 10%), pe care o va achita trimestrial, in 4 transe egale.

Este important de precizat faptul ca aceasta contributie la sanatate NU se calculeaza aplicandu-se procentul de 10% la suma efectiv repartizata asociatului. 
Indiferent daca o persoana fizica a obtinut in anul 2017 dividende de 30.000 lei, 100.000 lei sau chiar 1.000.000 lei, aceasta va datora in anul 2018 CASS de 2.280 lei. Contributia datorata se calculeaza aplicandu-se procentul de 10% la nivelul salariului minim (din ianuarie 2018, 1.900 lei) si inmultindu-se cu 12 luni.

Astfel (exceptand celelalte venituri pe care o persoana fizica le poate obtine):
– daca o persoana fizica a obtinut in anul 2017 venituri din dividende sub plafonul minim de 22.800 lei, atunci aceasta nu va datora CASS in anul 2018 si nu va avea obligatia sa depuna Formularul 600 la organul fiscal;
– daca o persoana fizica a obtinut in anul 2017 venituri din dividende PESTE plafonul minim de 22.800 lei, atunci aceasta va datora CASS in anul 2018 in suma de 2.280 lei si va avea obligatia sa depuna Formularul 600 la organul fiscal in luna ianuarie 2018.

Este impropriu sa afirmam ca incepand cu anul 2018, pe langa impozitul pe dividende de 5% se va datora in plus si CASS de 10%, deoarece aceasta cota nu se aplica la cuantumul efectiv al dividendelor. 
De exemplu, un asociat care a obtinut in anul 2017 dividende de 60.000 lei va datora in anul 2018 CASS de 2.280 lei, dar si un asociat care a obtinut dividende in 2017 de 5.000.000 lei va datora in anul 2018 CASS tot de 2.280 lei. 
Conform Deciziei de impunere emise de organul fiscal, pana la data de 25 ale ultimei luni din fiecare trimestru al anului 2018, persoana fizica va trebui sa achite CASS de 570 lei (2.280 lei / 4 trimestre):
– 26 martie 2018 – 570 lei;
– 25 iunie 2018 – 570 lei;
– 25 septembrie 2018 – 570 lei si
– 21 decembrie 2018 – 570 lei.

Formularul 600  
 

Marea provocare pentru persoanele fizice este probabil NOUL Formular 600 care trebuie sau nu depus pana la 31 Ianuarie 2018 la organul fiscal, in functie de veniturile obtinute in 2017. 
Acest formular nu cuprinde doar aspecte referitoare la CAS, ci si la CASS. Putem fi in situatia de a depune F600 doar pentru partea de CASS si nu si pentru CAS, pentru ambele, doar pentru CAS Optional si fara CASS etc. Exista diferite cazuri. 

Pe scurt:

In 2017, o persoana a obtinut venituri dintr-un PFA de 15.000 lei functionand tot anul si venituri din dividende de 70.000 lei. 

1. In acest caz, persoana va depune F600 in ianuarie doar pentru partea de CASS (pagina 3 din Formular) si va datora pentru intreg anul 2018 suma de 2.280 lei, in 4 transe trimestriale. Avand din activitati independente sub plafonul de 22.800 lei (1.900 x 12 luni), NU este obligat sa plateasca CAS in anul 2018. Daca doreste, Optional poate bifa si partea de CAS si va datora 25% din baza lunara aleasa, care nu poate fi mai mica decat salariul minim. 

2. Daca PFA-ul ar fi fost infiintat sa spunem in luna octombrie 2017, atunci persoana ar fi trebuit sa bifeze in F600 obligatoriu si partea de CAS pentru ca ar fi depasit ca baza lunara (15.000 lei / 3 luni) nivelul salariului minim (1.900 lei). Astfel, ar fi datorat si CAS si CASS. 

3. Daca ar fi obtinut pe tot parcursul anului 2017 din PFA suma de 15.000 lei si dividende de 6.000 lei, atunci NU ar fi fost obligat sa depuna F600 deloc, pentru ca veniturile cumulate ar fi fost de 21.000 lei, sub plafonul minim de 22.800 lei. 

4. In anul 2017, persoana ar fi obtinut din PFA un venit net de 30.000 lei, chirii 12.000 lei si dividende 20.000 lei. In acest caz, obligatoriu va depune F600 in Ianuarie pentru ca daca luam numai veniturile din PFA si tot a depasit plafonul minim de 22.800 lei. Deci, chiar daca nu ar fi avut venituri din chirii sau dividende, tot ar fi avut aceasta obligatie. 
Pe intreg anul 2018 la CASS va plati suma fixa de 2.280 lei, iar ca CAS va plati 25% din baza aleasa, care nu poate fi mai mica decat salariul minim x 12 luni, adica suma minima platita ca CAS va fi de 5.700 lei (22.800 lei x 25%). 

Acestea sunt doar pe scurt cateva situatii posibile cu care va puteti intalni, in practica ele putand fi mult mai complexe. 

www.noutatifiscale.ro