Regulile privind amortizarea fiscala sunt cele prevazute la art. 28 din Codul fiscal. Elementul de noutate introdus in Codul fiscal este ca pentru un sediu social care nu este utilizat exclusiv in scopul activitatii economice, situat in cladiri de locuinte sau in cladiri individuale de locuit, din ansambluri rezidentiale definite potrivit prevederilor legale, inregistrate in patrimoniul contribuabilului, amortizarea este deductibila la nivelul de 50%.
In cazul utilizarii sediilor sociale, aflate in patrimoniul contribuabilului, in scop personal de catre actionari sau asociati, amortizarea fiscala aferenta sediului social nu se deduce la calculul rezultatului fiscal.
Pana la finalul anului 2023, pentru locuintele de serviciu, amortizarea este deductibila fiscal pana la nivelul corespunzator suprafetei construite prevazute de Legea nr. 114/1996.
Aceste limitari ale deductibilitatii sunt nou introduse in legislatia fiscala, incepand cu anul 2024.
Reamintim ca un mijloc fix amortizabil reprezinta orice imobilizare corporala care indeplineste cumulativ trei conditii:
a) este detinut si utilizat in productia, livrarea de bunuri sau in prestarea de servicii, pentru a fi inchiriat tertilor sau in scopuri administrative;
b) are o valoare fiscala egala sau mai mare decat limita stabilita prin hotarare a Guvernului, la data intrarii in patrimoniul contribuabilului;
c) are o durata normala de utilizare mai mare de un an.
Se amortizeaza de asemenea si:
- investitiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de inchiriere, concesiune, locatie de gestiune, asociere in participatiune si altele asemenea;
- investitiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate in scopul imbunatatirii parametrilor tehnici initiali si care conduc la obtinerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix;
- amenajarile de terenuri – de exemplu amenajarea unei parcari
Nu se amortizeaza:
- terenurile
- tablourile si operele de arta
- fondul comercial
- lacurile, baltile si iazurile care nu sunt rezultatul unei investitii
- orice mijloc fix care nu isi pierde valoarea in timp datorita folosirii, potrivit normelor
- casele de odihna proprii, locuintele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croaziera, altele decat cele utilizate pentru desfasurarea activitatii economice
- imobilizarile necorporale cu durata de viata utila nedeterminata
Metodele de amortizare
| Tip activ | Metode de amortizare |
| Constructii | Metoda liniara |
| Echipamente tehnologiceMasiniUnelte si instalatii de lucruComputere si echipamente periferice ale acestora | Amortizare liniara, degresiva sau accelerataMijloacele de transport pot fi amortizate si in functie de numarul de kilometri sau numarul de ore de functionare prevazut in cartile tehnice |
| Orice alt mijloc fix amortizabil | Amortizare liniara sau degresiva |
Cum se calculeaza amortizarea accelerata?
a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depasi 50% din valoarea fiscala de la data intrarii in patrimoniu a mijlocului fix;
b) pentru urmatorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaza prin raportarea valorii ramase de amortizare a mijlocului fix la durata normala de utilizare ramasa a acestuia.
Cum se calculeaza amortizarea degresiva?
Amortizarea se calculeaza prin multiplicarea cotelor de amortizare liniara cu unul dintre coeficientii urmatori:
a) 1,5, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este intre 2 si 5 ani;
b) 2,0, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este intre 6 si 10 ani;
c) 2,5, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani.
Alte reguli:
a) amortizarea se calculeaza incepand cu luna urmatoare celei in care mijlocul fix amortizabil se pune in functiune
b) cheltuielile cu investitiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, inchiriate sau luate in locatie de gestiune, de cel care a efectuat investitia, pe perioada contractului sau pe durata normala de utilizare, dupa caz
c) cheltuielile cu investitiile efectuate pentru amenajarea terenurilor se amortizeaza liniar, pe o perioada de 10 ani
d) pentru componentele care intra in structura unui activ corporal, a caror durata normala de utilizare difera de cea a activului rezultat, amortizarea se poate determina pentru fiecare componenta in parte.
e) societatile care investesc in mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de munca si bolilor profesionale, precum si infiintarii si functionarii cabinetelor medicale pot opta sa deduca integral valoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii in functiune.
f) in cazul unei imobilizari corporale care la data intrarii in patrimoniu are o valoare fiscala mai mica decat limita stabilita prin hotarare a Guvernului (adica mai putin de 2.500 lei), contribuabilul poate decide sa amortizeze aceste cheltuieli vs sa le inregistreze direct pe cheltuiala.
Usureaza-ti munca cu gestionarea documentelor si castiga timp pretios pentru afacerea ta! Testeaza produsele SmartBill: program facturare, gestiune si contabilitate. Afla din pagina dedicata e-Factura si e-Transport motivele pentru care merita sa alegi SmartBill.
