In activitatea curenta a unei societati, orice cheltuiala trebuie analizata nu doar din perspectiva oportunitatii economice, ci si din punct de vedere fiscal. Tratamentul fiscal al cheltuielilor influenteaza direct baza impozabila si, implicit, valoarea impozitului datorat.
In Romania, regulile privind deductibilitatea sunt reglementate prin Codul fiscal, care stabileste ce cheltuieli sunt deductibile integral, deductibile limitat sau nedeductibile la calculul impozitului.
Calculul impozitului pe profit este cu atat mai complicat cu cat societatea are o activitate mai complexa.
Ce inseamna cheltuieli nedeductibile?
Cheltuielile nedeductibile sunt acele cheltuieli inregistrate in contabilitate care nu pot fi scazute din veniturile impozabile la calculul impozitului pe profit.
Conform Codului fiscal, o cheltuiala este deductibila doar daca este efectuata in scopul desfasurarii activitatii economice. Exemple de cheltuieli deductibile sunt cheltuielile cu salariile personalului si cheltuielile suportate de angajator aferente activitatii in regim de telemunca pentru salariatii care desfasoara activitatea in acest regim.
Daca o cheltuiala nu indeplineste conditia de a fi efectuata in scopul activitatii firmei sau daca legea prevede expres caracterul nedeductibil, atunci aceasta nu diminueaza baza impozabila.
Din punct de vedere tehnic:
- Cheltuiala este recunoscuta contabil.
- Insa, fiscal, valoarea ei se adauga inapoi la rezultatul contabil pentru determinarea rezultatului fiscal.
Tipuri de cheltuieli nedeductibile conform Codului fiscal
Codul fiscal enumera in mod expres o serie de cheltuieli considerate nedeductibile. Pe langa acestea, exista si cheltuieli cu deductibilitate limitata.
Cheltuieli nedeductibile frecvente pentru firme
Printre cele mai intalnite cheltuieli nedeductibile se numara:
- Impozitul pe profit datorat;
- Dobanzile/majorarile de intarziere, amenzile, confiscarile si penalitatile, datorate catre autoritatile romane/straine, potrivit prevederilor legale, cu exceptia celor aferente contractelor incheiate cu aceste autoritati;
- Cheltuielile cu sponsorizarea ;
- Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile;
- Cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele si riscurile asociate activitatii firmei;
- Cheltuielile inregistrate in evidenta contabila, care au la baza un document emis de un contribuabil declarat inactiv.
- Cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta, cu anumite exceptii
- Cheltuielile din reevaluarea imobilizarilor necorporale/mijloacelor fixe, in cazul in care, ca urmare a efectuarii unei reevaluari efectuate potrivit reglementarilor contabile aplicabile, se inregistreaza o descrestere a valorii acestora;
De exemplu, o amenda primita de la o autoritate de control este inregistrata contabil, insa fiscal este integral nedeductibila.
Exemple de cheltuieli partial deductibile
Exista cheltuieli care sunt deductibile doar in anumite limite prevazute de lege, cum ar fi:
- Cheltuielile de protocol : in limita unei cote de 2% aplicata asupra profitului contabil la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit si cheltuielile de protocol.
- Cheltuielile sociale : in limita unei cote de pana la 5%, aplicata asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului
- Cheltuielile cu dobanzile si diferentele de curs valutar
- Amortizarea autoturismelor
- Cheltuielile cu autoturismul in functie de modul de utilizare: partial sau total in scopul activitatii firmei.
Partea care depaseste plafonul legal devine cheltuiala nedeductibila si majoreaza baza impozabila.
Cum influenteaza cheltuielile nedeductibile impozitul firmei?
Intr-un mod foarte simplu explicat, in cazul platitorilor de impozit pe profit, mecanismul este:
- Se determina rezultatul contabil (profit sau pierdere) ca diferenta intre venituri si cheltuieli
- Se efectueaza ajustari fiscale:
- Se adauga cheltuielile nedeductibile;
- Se scad veniturile neimpozabile.
- Se obtine rezultatul fiscal.
- Se aplica cota de impozit pe profit (in prezent 16%).
Cu cat valoarea cheltuielilor nedeductibile este mai mare, cu atat baza impozabila creste, iar impozitul datorat este mai mare.
In cazul microintreprinderilor, impozitul (1% sau 3%, in functie de conditiile legale) se aplica la venituri, astfel ca nivelul cheltuielilor nedeductibile nu influenteaza direct cuantumul impozitului, dar poate afecta profitabilitatea neta.
Cum se inregistreaza corect cheltuielile nedeductibile in contabilitate
Din punct de vedere contabil, cheltuielile nedeductibile se inregistreaza la fel ca orice alta cheltuiala, pe baza documentelor justificative.
Diferenta intervine la calculul impozitului pe profit, prin:
- Evidentierea distincta in registrul de evidenta fiscala;
- Ajustarea rezultatului contabil cu valoarea acestora;
- Reflectarea corecta in declaratia fiscala (formularul 101 pentru platitorii de impozit pe profit).
O buna practica este marcarea distincta a cheltuielilor nedeductibile in contabilitate sau in softul de gestiune, pentru a evita omisiuni la calculul impozitului.
In SmartBill Conta acest lucru este posibil la introducerea documentelor de achizitie – facturi prin setarea campului tip cheltuiala : deductibila sau nedeductibila, respectiv deductibila 50% in cazul cheltuielilor cu autoturismele daca nu sunt utilizate integral in scop de business.
Aceeleasi setari se fac si in situatia in care cheltuiala se introduce prin nota contabila simpla.
Exemplu practic de calcul al impozitului in situatia in care exista cheltuieli nedeductibile
Presupunem urmatoarele date:
- Venituri totale: 500.000 lei
- Cheltuieli totale: 420.000 lei
- Din acestea, 20.000 lei reprezinta cheltuieli nedeductibile
- Profit contabil:
500.000 – 420.000 = 80.000 lei - Ajustare fiscala:
80.000 + 20.000 = 100.000 lei (profit impozabil) - Impozit pe profit (16%):
100.000 × 16% = 16.000 lei
Fara cheltuielile nedeductibile, impozitul ar fi fost 12.800 lei (80.000 × 16%). Diferenta de 3.200 lei reprezinta impactul fiscal al acestor cheltuieli.
Cum te ajuta un program de facturare si contabilitate de la SmartBill
Utilizarea unui program de contabilitate precum SmartBill (https://www.smartbill.ro/produse/conta ) faciliteaza gestionarea corecta a cheltuielilor si calculul obligatiilor fiscale.
Un astfel de sistem permite:
- Evidentierea distincta a cheltuielilor deductibile si nedeductibile;
- Generarea automata a calculului de impozit pe profit
- Completarea automata a registrului de evidenta fiscala
- Generarea declaratiilor fiscale.
Prin automatizare si structurare corecta a informatiilor, riscul de eroare fiscala scade semnificativ, iar procesul de conformare devine mai eficient.
Aplicatia contine mici calculatoare inserate in calculul de impozit care simplifica procesul de calcul al impozitului pe profit.
Dupa salvarea calculului, se poate genera si declaratia 101 privind impozitul pe profit.
Registrul de evidenta fiscala, document obligatoriu pentru platitorii de impozit pe profit se genereaza electronic si este salvat in aplicatie de unde poate fi accesat oricand ulterior:
In concluzie, cheltuielile nedeductibile nu sunt doar o notiune teoretica din legislatia fiscala, ci un element cu impact direct asupra impozitului si fluxului de numerar al firmei. O buna intelegere a tratamentului fiscal si utilizarea unor instrumente adecvate de gestiune contribuie la optimizarea fiscala si la reducerea riscurilor in relatia cu autoritatile.
Usureaza-ti munca cu gestionarea documentelor si castiga timp pretios pentru afacerea ta! Testeaza produsele SmartBill: program facturare, gestiune si contabilitate. Afla din pagina dedicata e-Factura si e-Transport motivele pentru care merita sa alegi SmartBill.
Ai firma noua? Primesti SmartBill gratuit timp de 12 luni, daca esti la inceput de drum. Afla mai multe pe smartbill.ro/startup.
