In anumite situatii, firmele trebuie sa isi inregistreze in contabilitate provizioane. Scopul acestora este de a acoperi anumite datorii care la data bilantului este probabil sau sigur ca vor exista, dar despre care nu se stie exact valoarea sau data precisa in care vor aparea.
Datorita faptului ca nu se stie exact suma, compania trebuie sa le estimeze. Valoarea provizionului trebuie sa fie cea mai buna estimare a cheltuielilor probabile sau, in cazul unei obligatii, a sumei necesare pentru stingerea acesteia. Estimarea acestora nu este intodeauna usor de efectuat si necesita o buna cunoastere a contextului in care opereaza firma.
Iata cateva exemple de situatii in care se inregistreaza provizioane:
- in cazul unor litigii – de exemplu in cazul in care firma se afla intr-un litigiu cu un client pentru o factura aferenta unor servicii executate dar neplatite se va inregistra un provizion
- pentru amenzi si penalitati, despagubiri, daune
- pentru cheltuielile legate de activitatea de service in perioada de garantie, de exemplu o firma acorda un an perioada de garantie, iar in medie, pe an, are un anumit procent X din vanzari, de cheltuieli cu garantiile. In aceasta situatie, firma isi va analiza vanzarile la final de an si va inregistra un provizion de X% din vanzari
- in cazul dezafectarii unor imobilizari – de exemplu in cazul in care sunt necesare demolarea si mutarea in alta parte ale unei imobilizari
- in cazul unor actiuni de restructurare – de exemplu, in situatia in care firma intentioneaza vanzarea sau incetarea activitatii unei parti a afacerii, ori sa inchida un sediu, ori atunci cand se modifica structura conducerii – cum ar fi in situatia eliminarii unui nivel de management
- pentru impozite: de exemplu, pentru anumite diferente de impozite rezultate din controale care inca nu s-au finalizat, impozite pentru care firma are deschise procese in instanta, pentru impozite ce se constituie pentru sumele viitoare de plata datorate bugetului de stat, in conditiile in care sumele respective nu sunt reflectate ca datorie in relatia cu statul.
- pentru terminarea contractului de munca, de exemplu in situatia in care compania si-a asumat anumite obligatii de plata fata de angajati la terminarea contractului de munca.
- prime care se vor acorda personalului in functie de profitul realizat
- pensii si obligatii similare – acestea se refera la sumele ce vor fi platite de companie dupa ce angajații au parasit entitatea, de regula corelate cu numarul de ani lucrati in entitate.
- cheltuieli legate de protectia mediului
- pentru concedii neefectuate – concediile de odihna se inregistreaza ca datorie atunci cand suma lor este stabilita in baza statelor de salarii sau a altor documente care sa justifice suma respectiva. In lipsa acestora, sumele reprezentand concedii de odihna se recunosc pe seama provizioanelor
Iata pentru ce nu se inregistreaza provizioane:
- pentru pierderile viitoare din exploatare
- pentru ajustarea valorii unor active
Conditii obligatorii
Exista cateva conditii pentru inregistrarea provizioanelor:
- compania trebuie sa aiba o obligatie curenta generata de un eveniment anterior
- este probabila o iesire de resurse pentru a onora obligatia respectiva
- se poate face o estimare rezonabila a valorii obligatiei
Numai daca aceste conditii sunt indeplinite se poate inregistra un provizion.
In plus, la fiecare data a bilantului, provizioanele existente trebuie revizuite si actualizate, daca este cazul. Provizionele afecteaza profitul firmei, fiindca reprezinta cheltuieli; de aceea, de multe ori exista o reticenta in a face asfel de inregistrari, chiar daca regulile contabile o cer. In cazul in care ele se dovedesc fara obiect, se anuleaza si se inregistreaza la venituri.
Aspecte fiscale
In plus, fata de aceste aspecte contabile, intervin aspectele fiscale la platitorii de impozit pe profit. Cheltuielile cu provizioanele au deductibilitate limitata, astfel:
- provizioanele pentru garantii de buna executie acordate clientilor se deduc trimestrial/anual numai pentru bunurile livrate, lucrarile executate si serviciile prestate in cursul trimestrului/anului respectiv pentru care se acorda garantie in perioadele urmatoare, la nivelul cotelor prevazute in conventiile incheiate sau la nivelul procentelor de garantare prevazute in tariful lucrarilor executate ori serviciilor prestate
- provizioanele pentru facturi neincasate sunt deductibile in limita unui procent de 30% din valoarea acestora, daca creantele indeplinesc urmatoarele conditii: facturile sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei, nu sunt garantate de alta persoana si sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului
La finalul anului 2020 printr-un act normativ s-a modificat procentul de deductibilitate la 100% insa ulterior masura a fost amanata pentru anul 2022. Asadar, sunt foarte limitate situatiile in care provizioanele sunt deductibile.
Usureaza-ti munca cu gestionarea documentelor si castiga timp pretios pentru afacerea ta! Testeaza produsele SmartBill: program facturare, gestiune si contabilitate. Afla din pagina dedicata e-Factura si e-Transport motivele pentru care merita sa alegi SmartBill.
