PFA in sistem real – cheltuieli deductibile, partial deductibile si nedeductibile

PFA-urile inregistrate in sistem real trebuie sa acorde atentie cheltuielilor pe care le inregistreaza fiindca din punct de vedere fiscal acestea se pot imparti in 3 categorii: deductibile, partial deductibile si nedeductibile. Aceasta delimitare si cuprinsul fiecarui tip de cheltuiala sunt prevazute la art. 68 din Codul fiscal. Le vom analiza pe rand.

In primul rand, conditiile pe care trebuie sa le indeplineasca cheltuielile pentru a fi deductibile sunt:

• sa fie efectuate in cadrul activitatilor independente si sa fie justificate prin documente
• sa fie cuprinse in cheltuielile exercitiului financiar al anului in cursul caruia au fost platite – cu alte cuvinte, sa reprezinte cheltuieli cu salariile si cele asimilate salariilor
• sa respecte regulile privind amortizarea fiscala
• sa respecte regulile privind deducerea cheltuielilor reprezentand investitii in mijloace fixe pentru cabinetele medicale
• sa reprezinte cheltuieli cu prime de asigurare efectuate pentru: risc profesional, active din patrimoniul afacerii, active ce servesc ca garantie bancara, bunuri utilizate in cadrul unor contracte de inchiriere sau leasing
• sa fie efectuate pentru salariati pe perioada delegarii/detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, reprezentand indemnizatiile platite acestora, precum si cheltuielile de transport si cazare
• sa fie efectuate pe perioada deplasarii in tara si in strainatate, in scopul desfasurarii activitatii, reprezentand cheltuieli de cazare si transport
• sa reprezinte contributii de asigurari sociale platite la sistemele proprii de asigurari sociale si/sau contributii profesionale obligatorii platite, potrivit legii, organizatiilor profesionale din care fac parte contribuabilii
• sa fie efectuate in scopul desfasurarii activitatii si reglementate prin acte normative in vigoare
• in cazul activelor neamortizabile cum sunt terenurile sau operele de arta, cheltuielile sunt deductibile la momentul instrainarii si reprezinta pretul de cumparare sau valoarea stabilita prin expertiza tehnica la data dobandirii, dupa caz

Este important de mentionat ca sunt cheltuieli deductibile si:

• cheltuielile efectuate pentru organizarea si desfasurarea invatamantului profesional si tehnic si invatamantului dual preuniversitar si universitar.
• contravaloarea testelor medicale de diagnosticare a infectiei COVID-19 efectuate pentru contribuabil, cu scopul depistarii si prevenirii raspandirii coronavirusului SARS-CoV-2, pentru asigurarea desfasurarii activitatii, individual sau intr-o forma de asociere, pe perioada instituirii starii de urgenta sau de alerta.

Au deductibilitate limitata:

• cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum si pentru acordarea de burse private, efectuate conform legii, in limita unei cote de 5% din baza de calcul determinata astfel: baza de calcul se determina ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile deductibile, altele decat cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol
• cheltuielile de protocol, in limita unei cote de 2% din baza de calcul determinata la fel ca mai sus
• cheltuielile sociale, in limita sumei obtinute prin aplicarea unei cote de pana la 5% asupra valorii anuale a cheltuielilor efectuate cu salariile personalului. Acestea pot avea urmatoarele destinatii: ajutoare de inmormantare, pentru bolile grave si incurabile, pentru nastere, proteze, pierderi produse in gospodariile proprii, ajutorarea copiilor din scoli si centre de plasament, cheltuielile pentru functionarea corespunzatoare a unor unitati aflate in administrarea contribuabililor, precum: scoli, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, camine de nefamilisti si altele asemenea, cheltuielile pentru functionarea corespunzatoare a unor unitati de educatie timpurie, cheltuielile reprezentand: cadouri in bani sau in natura, inclusiv tichete cadou oferite salariatilor si copiilor minori ai acestora, servicii de sanatate acordate in cazul bolilor profesionale si al accidentelor de munca pana la internarea intr-o unitate sanitara, tichete culturale si tichete de cresa acordate de angajator in conformitate cu legislatia in vigoare, contravaloarea serviciilor turistice si/sau de tratament, inclusiv transportul, acordate de angajator pentru salariatii proprii si membrii lor de familie, precum si contributia la fondurile de interventie ale asociatiilor profesionale ale minerilor, alte cheltuieli cu caracter social efectuate in baza contractului colectiv de munca sau a unui regulament intern.
• scazamintele, perisabilitatile, pierderile rezultate din manipulare/depozitare, inclusiv cheltuielile cu bunuri cu termen depasit de valabilitate potrivit legii;
• cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori
• cheltuielile reprezentand voucherele de vacanta
• contributiile la fonduri de pensii facultative si cele reprezentand contributii la schemele de pensii facultative platite in scopul personal al contribuabilului in limita echivalentului in lei a 400 euro anual pentru fiecare persoana
• primele de asigurare voluntara de sanatate, precum si serviciile medicale furnizate sub forma de abonament, platite in scopul personal al contribuabilului, in limita echivalentului in lei a 400 euro anual pentru fiecare persoana
• cheltuielile efectuate pentru activitatea independenta, cat si in scopul personal al contribuabilului sau asociatilor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuiala care este aferenta activitatii independente
• cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii, aferente autoturismelor folosite de contribuabil sau membru asociat sunt deductibile limitat, la cel mult un singur autoturism aferent fiecarei persoane
• cheltuielile reprezentand contributii sociale obligatorii datorate in calitate de angajatori
• cheltuieli pentru asigurarea securitatii si sanatatii in munca, potrivit legii
• dobanzi aferente imprumuturilor de la persoane fizice si juridice, altele decat institutiile care desfasoara activitatea de creditare cu titlu profesional
• chiria – rata de leasing – in cazul contractelor de leasing operational, respectiv cheltuielile cu amortizarea si dobanzile pentru contractele de leasing financiar
• cotizatii platite la asociatiile profesionale in limita a 4.000 euro anual
• cheltuielile reprezentand contributiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii, organizatiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, in limita a 5% din venitul brut realizat

Sunt NEDEDUCTIBILE:

• sumele sau bunurile utilizate pentru uzul personal sau al familiei
• cheltuielile corespunzatoare veniturilor neimpozabile ale caror surse se afla pe teritoriul Romaniei sau in afara Romaniei
• impozitul pe venit datorat de PFA
• cheltuielile cu primele de asigurare, precum si cu serviciile medicale furnizate sub forma de abonament, altele decat cele mentionate anterior drept cheltuieli deductibile si cele efectuate pentru persoanele care obtin venituri din salarii si asimilate salariilor
• dobanzile/majorarile de intarziere, amenzile, sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a incalcarii dispozitiilor legale in vigoare si penalitatile, datorate autoritatilor romane/straine, potrivit prevederilor legale, cu exceptia celor platite, conform clauzelor din contractele comerciale incheiate cu aceste autoritati
• ratele aferente creditelor angajate
• cheltuielile de achizitionare sau de fabricare a bunurilor si a drepturilor amortizabile din Registrul-inventar
• cheltuielile privind bunurile constatate lipsa din gestiune sau degradate si neimputabile, daca inventarul nu este acoperit de o polita de asigurare
• impozitul pe venit suportat de platitorul venitului in contul beneficiarilor de venit
• 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv in scopul desfasurarii activitatii si a caror masa totala maxima autorizata nu depaseste 3.500 kg si nu au mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, aflate in proprietate sau in folosinta. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situatiile in care vehiculele respective se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:
  1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenta, servicii de paza si protectie si servicii de curierat
  2. vehiculele utilizate de agentii de vanzari si de achizitii
  3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru serviciile de taximetrie
  4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchirierea catre alte persoane sau pentru instruire de catre scolile de soferi
  5. vehiculele utilizate ca marfuri in scop comercial. Cheltuielile care intra sub incidenta acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea
• alte sume prevazute prin legislatia in vigoare

PFA-urile in sistem real au obligatia sa completeze Registrul de evidenta fiscala, in vederea stabilirii venitului net anual.

Testeaza gratuit aplicatiile noastre: Program Facturare, Gestiune sau Contabilitate si afla mai multe despre cum te ajuta ecosistemul SmartBill sa iti cresti afacerea.